Как вести учет служебных собак
В комплекс имущества организации могут входить не только вещи, но и живые существа. К примеру, в штате охранного предприятия обычно работают служебные собаки. Компания тратит деньги на их покупку, а затем обслуживание. А потому важно отражать этот аспект деятельности в бухучете.
Для чего нужны служебные собаки
Служебные собаки приобретаются фирмами для этих целей:
Заведение служебной собаки требует обязательного документального оформления. Первый шаг – это обращение в ветклиники для регистрации питомца. После регистрации владелец собаки получает удостоверение и знак, прикрепляемый к ошейнику.
Учет купленного питомца
Питомцы требуются для охраны каких-либо помещений. Они нужны для обеспечения адекватного процесса работы фирмы. Следовательно, питомцы соответствуют условиям признания имущества основным средством. Основание – Положение по бухучету ПБУ 6/01, установленное Приказом Минфина №26н от 30 марта 2001 года. То есть в отношении собак действуют все нормы, касающиеся основных средств (ОС).
ОС учитываются по своей начальной стоимости. Начальная стоимость – это совокупность реальных трат на покупку собак. Сюда относятся и траты, которые нужны для доведения ОС до состояния, пригодного для эксплуатации. Срок полезной эксплуатации ОС определяется на основании предположительного срока применения.
Связь собаки и деятельности фирмы нужно подтвердить.
Для этого издается приказ о покупке собак для охраны помещений, необходимых для производственной работы.
В этом документе нужно обосновать потребность именно в четвероногих сотрудниках.
Работу собаки нужно учитывать. Этот учет нужен для подтверждения факта хозяйственной деятельности. В частности, потребуется первичная документация. Требуется зафиксировать охрану помещения собакой в штатном расписании (форма Т-3).
Предприятие может купить не подготовленную служебную собаку, а щенка. Предполагается, что последний не сможет приступить к работе сразу. Щенка нужно вырастить и обучить. В процессе выращивания/обучения щенка образуются всякие расходы. Они будут считаться расходами на доведение основного средства до пригодного для эксплуатации состояния.
Стоимость ОС покрывается через амортизационные начисления. Основание – пункт 17 ПБУ 6/01. Собака нужна для обычной работы компании. А потому амортизационные начисления входят в состав трат по обычным формам работы. Включение в структуру расходов начинается с месяца, последующего за периодом принятия животного к учету. Амортизация начисляется каждый месяц.
Используемые проводки
В рамках учета используются эти записи:
Комплекс используемых проводок зависит от конкретной ситуации.
Траты на содержание служебных собак
Собака – это живое существо. Недостаточно просто купить ее. Придется тратиться на ее содержание. Оно включает в себя:
Расходы на собаку нужно планировать. Для этого рекомендуется утвердить норму трат на содержание. Утверждается эта норма соответствующим приказом. Что делать, если рассматриваемые нормы на предприятии отсутствуют? В этом случае можно использовать следующие данные:
Необходимо также установить нормы на снаряжение питомца. В частности, нужно утвердить число снаряжения на одно животное, срок использования вещей.
Содержание включает в себя и траты на визиты к ветеринару. Периодичность вакцинации против заболеваний утверждается ветеринарной клиникой.
Проводки
Содержание питомца нужно отразить в бухучете. При этом используются следующие проводки:
В качестве первички используются счета-фактуры, бумаги из ветклиники.
Выбытие служебной собаки
Питомцы – это не вечно. Если вещи изнашиваются, то собаки стареют и умирают. И это необходимо фиксировать в бухучете. Используются следующие проводки:
Эти проводки также должны подтверждаться первичкой: актом итогов инвентаризации, заключением ветеринара.
Что делать, если служебная собака родила
Что делать, если питомица родила? Щенок может соответствовать понятию актива. Соответствует он тогда, когда животное предназначено или для продажи, или для включения в структуру ОС взамен выбывшего по причине старости питомца. В этом случае нужно приходовать животное по его рыночной стоимости. Используются эти проводки:
ВАЖНО! Щенок будет учитываться именно по той цене, которая является актуальной для нынешнего рынка.
Налоговый учет
Последовательность признания трат на покупку питомцев определяется тем, присутствует ли амортизация. Амортизируемые средства должны отвечать этим условиям:
То есть питомец будет амортизироваться тогда, когда его стоимость составляет более 20 000 руб. Существует Классификация ОС. Согласно этой классификации срок полезной эксплуатации собак составляет 3-5 лет. Если стоимость питомца меньше 20 000 руб., траты отражаются в структуре прочих трат. Основание – пункт 1 статьи 264 НК РФ.
Организация может находиться на спецрежиме. К такому режиму относится упрощенная система обложения налогами, ЕСХН. И такие фирмы должны учитывать собак в рамках налогообложения. Животные будут считаться ОС, если их стоимость больше 20 000 руб. Траты будут учитываться на базе пункта 1 статьи 346.16 и пункта 2 статьи 346 НК РФ.
Бюджетный учет служебных собак
«Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2015, N 4
Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.
Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н.
Собака как объект учета
Итак, прежде всего определимся, на каком счете следует учитывать служебных собак.
В ряде силовых ведомств щенки учитываются в составе материальных запасов до четырехмесячного возраста.
К сведению. Амортизируемыми являются основные средства стоимостью свыше 40 000 руб., амортизация в отношении таких объектов начисляется линейным способом. На объекты стоимостью от 3000 до 40 000 руб. амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию.
Стоит отметить, что учитывать служебных собак в составе основных средств следует, только если они закреплены за учреждениями на праве оперативного управления (приняты на баланс). При использовании в деятельности учреждения личной собаки сотрудника (кинолога) ее следует учитывать за балансом на счете 01 «Имущество, полученное в пользование» по стоимости, указанной (определенной) передающей стороной (собственником). Основанием для постановки собаки на забалансовый учет будет являться акт приема-передачи или иной документ, подтверждающий ее получение (права ею пользования). Аналитический учет по забалансовому счету 01 необходимо вести в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) в разрезе владельцев по каждой собаке (п. 334 Инструкции N 157н). В случае увольнения кинолога с работы (службы) собаку списывают с забалансового учета.
Принятие к учету собак
Служебные собаки как объекты основных средств принимаются к учету по первоначальной (фактической) стоимости (п. 23 Инструкции N 157н). При этом порядок определения этой стоимости различается в зависимости от способа поступления в учреждение (приобретение за плату, безвозмездная передача от других учреждений, дарение).
Приобретение собак за плату. Комплектование учреждений собаками может производиться путем их приобретения через специальные питомники, клубы служебного собаководства или частных лиц.
К сведению. Казенному учреждению при заключении договора (контракта) на приобретение служебных собак следует руководствоваться положениями Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ.
Согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации расходы по приобретению взрослых собак отражаются в учете по статье 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ.
Утверждены Приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н.
Первоначальная стоимость собак, приобретенных за плату, складывается из:
Принятие на учет приобретенных собак по сформированной фактической стоимости производится на основании акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001) и отражается в учете следующими проводками:
Отражено формирование фактической стоимости служебных собак при их приобретении за плату
Приняты к учету собаки по сформированной фактической стоимости
Пример 1. В рамках заключенного контракта на поставку служебных собак для нужд казенного учреждения приобретено восемь собак. Общая сумма контракта составила 280 000 руб. Доставка животных до учреждения осуществлялась транспортной организацией по отдельному договору, стоимость ее составила 2500 руб. Расчеты с поставщиком и транспортной организацией производились через ОФК.
В бюджетном учете были сделаны следующие бухгалтерские записи:
Бухгалтерский учет служебных собак и корма
Обеспечение сохранности имущества организации входит в обязанности службы безопасности. Комплекс охранных мероприятий может включать и службу четвероногих “сотрудников”.
Покупка и дальнейшее содержание служебной собаки обходится достаточно накладно, поэтому становится действительно важным для управленческих целей отразить эти факты хозяйственной жизни достоверно в бухгалтерском учете.
Первое, что необходимо сделать владельцу при появлении в организации собаки – это зарегистрировать питомца в ветеринарном учреждении по месту своего нахождения.
Учет приобретения служебной собаки
Служебная собака приобретается для охраны производственных объектов, то есть для обеспечения нормального производственного процесса, поэтому в полной мере удовлетворяет условиям признания ее в качестве объекта основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
Объект ОС принимается к учету по первоначальной стоимости, которой является сумма фактических затрат на приобретение объекта ОС, в том числе затраты на приведение объектов ОС в состояние, пригодное для использования.
Срок полезного использования объекта ОС устанавливается при его принятии к учету исходя из ожидаемого срока его использования.
Для подтверждения взаимосвязи покупки служебной собаки с хозяйственной деятельностью организации составляется приказ о приобретении собаки для охраны производственных объектов с обоснованием такой необходимости.
Факт хозяйственной жизни, выраженный в том, что собака охраняет объекты предприятия на регулярной основе, подтвердят первичные документы по учету “работы” служебной собаки. В штатном расписании организации рекомендуется указывать, что охранник осуществляет охрану вверенного ему объекта со служебной собакой.
Организация также может приобрести не взрослую обученную собаку, а щенка, который еще не пригоден для использования по назначению. Все затраты, связанные с выращиванием и содержанием собаки до момента, когда она будет готова для использования в производственном процессе организации, могут рассматриваться как затраты, связанные с доведением объекта ОС до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях.
Стоимость объекта ОС погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). Поскольку служебная собака используется в обычной производственной деятельности организации, организация ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем принятия ее к учету в качестве объекта ОС, включает сумму начисленной амортизации в состав расходов по обычным видам деятельности.
| Содержание операции | Дебет счета | Кредит счета | Первичный документ |
| Собака, щенок приобретены в питомнике | 08 | 60 | Отгрузочные документы питомника, договор купли-продажи |
| Отражен НДС, предъявленный питомником | 19 | 60 | Счет-фактура |
| Предъявленный питомником НДС принят к вычету С учетом того, что собака охраняет объекты, принадлежащие организации, то есть в производственных целях и при условии, что продукция (работы, услуги), производимая на охраняемом объекте, облагается НДС | 68 | 19 | Счет-фактура |
| При регистрации собаки организация оплачивает регистрационный сбор | 08 | 60 | Платежный документ, регистрационное удостоверение, выданное ветклиникой |
| Принята к учету собака, полученная безвозмездно, по рыночной стоимости, подтвержденной документально или отчетом независимого оценщика | 08 | 91 | Акт приема-передачи |
| В результате инвентаризации обнаружено неучтенное животное, которое пригодно к сторожевой работе по рыночной стоимости, подтвержденной документально или отчетом независимого оценщика | 08 | 91 | Акт результатов инвентаризации |
| Затраты на выращивание и дрессировку щенка включены в первоначальную стоимость | 08 | 10, 60, 70, 69 | Требование-накладная, Бухгалтерская справка-расчет, документы поставщиков услуг по дрессировке |
| Служебная собака принята к учету в качестве объекта ОС | 01 | 08 | Акт о приеме-передаче объекта основных средств, Инвентарная карточка учета объекта основных средств |
| Ежемесячное начисление амортизации в течение срока полезного использования | 26 | 02 | Бухгалтерская справка-расчет |
Расходы на содержание собак
Содержание служебных собак включает в себя:
Чтобы планировать, анализировать и контролировать расходы на содержание четверного сотрудника, а также, иметь возможность подтвердить их экономическую обоснованность, организации следует распорядительным документом установить нормы расходов на содержание питомца.
При отсутствии таких норм организации на практике пользуются, например:
– составленным кинологом дневным рационом собаки, который утверждается кинологическим клубом;
– разрабатывают рацион самостоятельно, воспользовавшись нормами кормления служебных собак, утвержденных для применения кинологическими подразделениями МВД, армии, службы исполнения наказаний;
– кормить собаку сухими концентратами с использованием норм, рекомендованных производителем на упаковке.
Также утверждаются нормы на снаряжение собаки – количество предметов на одну собаку и срок эксплуатации.
Необходимые ежегодные ветеринарные процедуры – различные вакцинации против вирусных или бактериальных болезней собак устанавливаются ветеринарным учреждением.
| Содержание операции | Дебет счета | Кредит счета | Первичный документ |
| Отражено приобретение корма, снаряжения для собаки | 10 | 60 | Отгрузочные документы поставщика |
| Отражен НДС, предъявленный поставщиком | 19 | 60 | Счет-фактура |
| Предъявленный поставщиком НДС принят к вычету С учетом того, что сторожевая собака используется для охраны, то есть в производственных целях и при условии, что продукция (работы, услуги), производимая на охраняемом объекте, облагается НДС | 68 | 19 | Счет-фактура |
| Списана на расходы по нормам стоимость корма и снаряжения | 26 | 10 | Требование-накладная, акт на списание, учет рабочего времени собаки |
| Отнесена на расходы стоимость ветеринарного обслуживания | 26 | 60 | Документы ветклиники |
Выбытие собаки
Как и всякий объект основных средств, служебные собаки могут «изнашиваться» – то есть стареть, умирать, гибнуть в результате действий третьих лиц.
Учет в таком случае не отличается от обычного выбытия основных средств.
| Содержание операции | Дебет счета | Кредит счета | Первичный документ |
| Служебная собака погибла в результате нападения или неправильного ухода | 94 | 01 | Акт результатов инвентаризации, служебная записка, заключение ветеринарного врача |
| Служебная собака передана в собачий приют по причине старости | 91-2 | 01 | Акт приема-передачи, заключение ветеринарного врача |
Приятная неожиданность
Сторожевая собака, числящаяся на балансе организации, может родить щенка. И, если «объект» удовлетворяет понятию актива, то есть организация планирует его продать или ввести в состав основных средств взамен состарившегося питомца, она приходует его в бухгалтерском учете по рыночной стоимости.
| Содержание операции | Дебет счета | Кредит счета | Первичный документ |
| Оприходован щенок по рыночной стоимости в качестве товара | 41 | 91 | Акт на получение приплода собак, ветеринарные регистрационные удостоверения |
| Щенок по рыночной стоимости отражен в качестве вложений во внеоборотные активы | 08 | 91 | Акт на получение приплода собак, ветеринарные регистрационные удостоверения |
Учет расходов на приобретение и содержание сторожевых собак
Видами деятельности ООО являются услуги автостоянки и сдача гаражей в аренду. ООО применяет общую систему налогообложения, а по услугам автостоянки применяет режим ЕНВД. Договор на охрану автостоянки и гаражей заключен с частным охранным предприятием, у которого нет собственных сторожевых собак. ООО приобретены сторожевые собаки для охраны именно автостоянки. Территориально разделить площадь автостоянки и гаражей не представляется возможным, собаки охраняют и то, и другое. Как учесть расходы на приобретение и содержание сторожевых собак в бухгалтерском и налоговом учете?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В бухгалтерском учете, по нашему мнению, учет служебных собак организация может вести в составе оборотных активов. В любом случае до снятия собак с учета затраты на их приобретение в расходы не переносятся. Расходы на содержание служебных собак являются расходами по обычным видам деятельности.
В налоговом учете, по нашему мнению, расходы на приобретение служебных собак, в зависимости от стоимости, подлежат включению либо в состав амортизируемого имущества со сроком полезного действия от 3 до 5 лет (если стоимость собаки свыше 20 000 руб.), либо в состав материальных расходов, которые списываются полностью по мере «ввода в эксплуатацию».
Расходы на содержание служебных собак относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. В случае применения ЕНВД наряду с общим режимом налогообложения организации необходимо организовать раздельный учет расходов на приобретение и содержание сторожевых собак.
Обоснование вывода:
Бухгалтерский учет
Согласно пп. «в» п. 50 приказа Минфина России от 29.07.1998 N 34н служебные собаки, независимо от их стоимости и срока полезного использования, должны учитываться в составе средств в обороте. Кроме того, отражать их на счете 11 «Животные на выращивании и откорме» рекомендуют и налоговые органы (письмо ГНИ по г. Москве от 24.11.1998 N 11-13/35186).
Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, также определено, что служебные собаки учитываются в составе средств в обороте.
Для организации бухгалтерского учета собак в составе оборотных активов можно воспользоваться Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях, утвержденными приказом Минсельхоза России от 02.02.2004 N 73. Обращаем Ваше внимание, что в бухгалтерском учете амортизация по служебным собакам не начисляется, на каком бы счете они не учитывались (п. 51 Положения по бухгалтерскому учету).
Затраты на содержание сторожевых собак отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».
Налоговый учет
В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим относятся расходы, связанные с производством и (или) реализацией, затраты на услуги по охране имущества, обслуживанию охранной сигнализации, приобретение иных услуг охранной деятельности, в том числе услуг, оказываемых вневедомственной охраной при ОВД РФ (в соответствии с законодательством Российской Федерации), а также затраты на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей.
В целях исчисления налога на прибыль амортизируемым имуществом согласно п. 1 ст. 256 НК РФ признается, в том числе, имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Кроме того, амортизируемым имуществом считается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.
Согласно постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» служебные (сторожевые) собаки рассматриваются как основные средства и относятся к амортизируемому имуществу третьей группы со сроком полезного использования от 3 до 5 лет включительно (код ОКОФ 19 0003000).
Таким образом, если стоимость служебной собаки превышает 20 000 руб., то в налоговом учете она будет являться амортизируемым имуществом со сроком полезного использования от 3 до 5 лет. Если нет, то затраты на ее приобретение подлежат включению в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Затраты на содержание служебных собак, по нашему мнению, включаются в прочие расходы организации, связанные с оказанием охранных услуг (пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ). Сделанный нами вывод подтверждает судебная практика:
— постановление ФАС Московского округа 16.08.2006 N КА-А40/7454-06: затраты на приобретение продуктов для кормления собак являются документально подтвержденными и экономически оправданными, поскольку необходимы для охраны;
— постановление ФАС Поволжского округа от 16.06.2005 N А55-10934/04-1: расходы по приобретению и содержанию собак соответствуют положениям пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ и правомерно учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Собаки приобретены с целью охраны материальных ценностей. Использование собак для указанных целей подтверждено документами;
— постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.05.2006 N А29-11853/2005а: приобретение налогоплательщиком по договору купли-продажи двух сторожевых собак обусловлено необходимостью охраны производственной базы и другого недвижимого имущества, поэтому расходы по приобретению собачьих аксессуаров и питания обоснованы.
Следует учитывать, что данное постановление принято по вопросу правильности исчисления ЕСН индивидуальным предпринимателем. Однако в силу п. 3 ст. 237 НК РФ выводы, сделанные судом в данном судебном акте, можно распространить и на правомерность признания расходов в целях налогообложения прибыли.
Во избежание претензий со стороны контролирующих органов рекомендуем расходы на содержание служебных собак, включая питание, производить по нормам, установленным клубами собаководства, в зависимости от породы сторожевых собак. Если такие нормы не установлены, то в работе можно, в частности, использовать приказ Министра обороны РФ от 22.07.2000 N 400 «Об утверждении Положения о продовольственном обеспечении вооруженных сил РФ на мирное время», а также приказ Минюста России от 09.02.2004 N 30 «Об утверждении норм замены натуральных продуктов сухими кормами для кормления штатных служебных собак уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации».
Как следует из определений КС РФ от 04.06.2007 N 320-0-П, N 366-О-П и писем Минфина России от 02.09.2009 N 03-03-06/1/566, от 19.08.2009 N 03-03-06/1/536, от 09.07.2009 N 03-03-06/1/452, от 09.11.2007 N 03-03-06/2/208, расходы должны быть обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода, а обоснованность расходов «должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности».
То есть необходимо обосновать экономическую целесообразность использования Ваших сторожевых собак частным охранным предприятием при осуществлении охраны объектов организации. В этом случае, по нашему мнению, затраты на приобретение и содержание сторожевых собак, охраняющих материальные ценности организации, при соответствии указанных расходов требованиям ст. 252 НК РФ относятся к прочим расходам в целях исчисления налога на прибыль.
Особенности учета с применением ЕНВД
Согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. Такое требование связано, в частности, с тем, что по деятельности, в отношении которой уплачивается ЕНВД, организации освобождены от уплаты налога на прибыль организаций, ЕСН, налога на имущество организаций. Кроме того, в отношении деятельности, переведенной на ЕНВД, организация не признается плательщиком НДС (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).
При этом раздельный учет доходов и расходов по видам деятельности обеспечивается отражением их на отдельных счетах (субсчетах) бухгалтерского учета. Метод определения размера расходов, относящихся к конкретному виду деятельности, нормативными документами не установлен. Следовательно, организация вправе устанавливать такой метод самостоятельно, отразив его в учетной политике, на что указал и Минфин России в письме от 04.10.2006 N 03-11-04/3/431. В случае невозможности их разделения расходы организаций определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, в общем объеме доходов организации по всем видам деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ).
Аналогичным образом могут распределяться между видами деятельности и расходы на приобретение и содержание сторожевых собак (если собаки одновременно используются в охране автостоянки и гаражей).
При организации раздельного учета в случае совмещения ЕНВД с общим режимом налогообложения необходимо учитывать, что налоговая база по части налогов определяется по данным бухгалтерского учета или с возможным использованием регистров бухгалтерского учета. В связи с этим, устанавливая в организации правила ведения раздельного бухгалтерского учета, необходимо также учитывать требования НК РФ по раздельному учету по соответствующим налогам (НДС, налог на прибыль). Таким образом, организации необходимо организовать раздельный учет расходов на приобретение и содержание сторожевых собак пропорционально доходам от различных видов деятельности (услуги автостоянки и услуги по сдаче в аренду гаражей).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий
Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Мельникова Елена
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.
